2026年 リモートワークと複数州の所得税：どの州があなたの給与に課税するのか（そして二重課税を避ける方法）

ある州で働き、別の州に住む。すると2つの州があなたの税を求めます。

リモート・ハイブリッド勤務は、かつて単純だったルールを壊しました。机のある場所に州所得税を払えば済んだのです。今では雇用主がある州に、自宅が別の州に、ノートパソコンがさらに別の州の浜辺に、ということもあります。州ごとに独自の所得税があり、そのうち複数が同じ給与に権利を主張しうるのです。その結果、毎年春に人々は驚きます。仕事で一歩も足を踏み入れていない州から、納税通知や申告書が届くのですから。[23]

良い知らせです。この混乱の裏には、本当に必要な考え方は3つだけです。第一に居住（residency）——住んでいる州は、どこで稼ごうとあなたの全所得に課税します。第二に源泉（source）——あなたが体を使って働いた州は、そこで稼いだ分に課税できます。第三に税額控除（credit）——住んでいる州はたいてい他州に払った税を差し引くので、同じ1ドルが丸ごと二重に課税されることはありません。この3つを覚えれば、あとは細部です。

ルールの前にお金を見ましょう。州所得税は給与から直接引かれるので、2つの州がそれを奪い合えば手取りが変わります。当社の給与ツールは総額から手取りまでをモデル化し、州税率も入力できます。引っ越しや州境を越えるリモート勤務が実際にいくらかかる、または節約になるかを素早く確認する方法です。

ルール1：住んでいる州は、あなたが稼ぐすべてに課税する

最初で最大のルールは単純です。あなたが自宅と呼ぶ州は、国内のどこで稼ごうと、あなたのすべての所得に課税します。2州離れた職場の賃金、銀行の利息、副業の利益——居住州はこれらを全部合算します。だから住んでいる州があなたの税生活の中心なのです。お金が別の場所から来たというだけでは逃れられません。[1, 3]

だからすべては一つの問いにかかっています。どの州があなたの自宅か。税法上、あなたの本当の自宅はドミサイル（domicile）、つまり戻るつもりで永続的とみなす唯一の場所です。家を3つ持てても、ドミサイルは1つだけ。投票登録地、車と運転免許の登録地、家族とかかりつけ医のいる場所、最も多く夜を過ごす場所——州はこれらすべてを検討して決めます。この答えを正しく出すことが、以下すべての土台です。[2, 4]

183日の罠：2つの州が同時にあなたを居住者と呼べる仕組み

州の居住者になる道は実は2つあり、2つ目が人々の不意を突きます。1つ目はドミサイル、つまり永続的な自宅です。2つ目は法定居住者（statutory resident）になることです。ドミサイルが別の場所にあっても、その州に住む場所を永続的に持ち、かつ1年の半分を超えてその州内で過ごせば、州はあなたを完全な居住者として扱えます。例えばニューヨークは、そこに家があり184日以上州内にいれば、あなたを居住者として数えます。[1, 2]

ここに罠があります。この2つのテストが、同時に異なる2州を指すことがあるのです。ドミサイルはニュージャージーなのに、市内のアパートを持ち、夜を過ごしすぎたという理由でニューヨークの法定居住者になりうる。すると両州があなたを居住者と呼び、両方があなたの全所得に課税しようとします。解決策は他州税額控除（後述）ですが、最もきれいな防御は単純な習慣です。毎晩どこで寝るかをカレンダーに記録すること。争いになれば、その日数があなたの最良の証拠です。[4]

ルール2：あなたが働いた州も、あなたに課税できる

住んでいる州だけが権利を持つのではありません。州は、自州に源泉（sourced）がある所得にも課税できます。つまり、他の場所に住む人でも、その仕事を州内で体を使って行えば対象です。3か月のプロジェクトで境界を越えれば、その土地に立って稼いだ賃金にその州が課税できます。これは働いた州に非居住者申告（nonresident return）を出し、そこで稼いだ所得だけを申告して処理します。[3, 1]

これはどれほど速く発動するのか。完全に州次第で、その差は厳しいものです。デラウェア、ミシガン、ネブラスカ、オハイオなど一部の州は、そこに源泉がある所得なら1日働いただけでも非居住者申告を求めます。イリノイ、インディアナ、モンタナのような改革州は、まず30日の猶予をくれます。全米納税者連盟財団（NTU）の集計によれば、大多数の州で初日から事実上の義務が生じ、それを和らげる相互協定を持つ州は約5分の1だけです。[23, 22]

ルール3：二重課税を止める税額控除

住んでいる州がすべてに課税し、働いた州が同じ賃金に課税すれば二重課税のように聞こえます。実際そうなりかけますが、他州納税の税額控除（credit for taxes paid to another state）が防ぎます。まず非居住者申告を出して働いた州に納税します。次に住んでいる州の申告で、その金額分の控除を請求します。控除は通常、住んでいる州が同じ所得に課したであろう額が上限なので、実質的に2つの税率のうち高い方を一度だけ払うことになります。[1, 3]

この控除は単なる好意ではなく、この国の法です。2015年、米国連邦最高裁はComptroller of the Treasury of Maryland v. Wynneを判決しました。メリーランドが住民に他州納税分の全額控除を拒否したところ、最高裁はこれを違憲としました。他州の税を控除しない州税は、州境を越えて生計を立てることを違憲的に罰する、というのです。平たく言えば、住んでいる州はその控除を必ず与えねばなりません。問題は、その控除がカバーしない部分で、それが次の節です。[15]

相互協定：州境を越える通勤者のための簡単ボタン

一部の隣接州は書類作業にうんざりし、相互協定（reciprocity agreements）を結びました。取り決めは単純です。ある州に住み、別の州へ通勤するなら、住んでいる州だけが賃金に課税します。非居住者申告はまるごと省けます。これを有効にするには、雇用主に書類を1枚渡します——ペンシルベニアの労働者がニュージャージーにForm NJ-165を出す、イリノイの申告者がForm IL-W-5-NRを使う、という具合に——すると働いた州の源泉徴収を止めてくれます。[5, 6, 12]

これらの協定はペアで縫い合わされ、多くは中部大西洋岸と中西部にあります。ペンシルベニアはインディアナ、メリーランド、ニュージャージー、オハイオ、バージニア、ウェストバージニアと協定があります。バージニアはケンタッキーとワシントンD.C.を加えます。イリノイはアイオワ、ケンタッキー、ミシガン、ウィスコンシンとペアです。メリーランドはペンシルベニア、バージニア、ウェストバージニア、D.C.と結びます。ニュージャージーは長年の紆余曲折の末、ただ1つ、ペンシルベニアだけをパートナーにしています。[8, 11]

ただし、あなたの境界に協定があると決めつけないでください。最も混雑する通勤路の一部には協定がありません。ニューヨークとカリフォルニアは相互協定を一切結ばないので、マンハッタンのオフィスへ通勤するニュージャージー住民は両州で申告し、税額控除に頼らねばなりません。相互協定はW-2賃金だけをカバーします——自営業所得、家賃、キャピタルゲインは依然として通常の源泉ルールに従います。2州のどちらかが参加しているかだけでなく、必ずあなたの正確な居住・勤務のペアを確認してください。[11, 7]

リモートワーカーの罠：雇用主の便宜ルール

さて、リモートワーカーを最も厳しく罰するルールです。いくつかの州は雇用主の便宜ルール（convenience of the employer rule）を使います。内容はこうです。あなたの仕事がその州にあるのに、あなたが自分の都合で——雇用主が求めたからではなく——別の州の自宅で働くなら、リモートの日も雇用主の州で働いたものとして数えます。ニューヨークがこれを切り開き、最も積極的に適用します。あなたのノートパソコンはニューヨークに入ったことがないのに、ニューヨークはその所得に課税するのです。[1, 22]

2025年時点で8つの州がこのルールの何らかの形を適用します：アラバマ、コネチカット、デラウェア、ネブラスカ、ニュージャージー、ニューヨーク、オレゴン、ペンシルベニア。5つは「完全（full）」ルール（アラバマ、デラウェア、ネブラスカ、ニューヨーク、ペンシルベニア）。残り3つはより狭く、コネチカットとニュージャージーは自分たちと同様に便宜ルールを持つ州の住民にのみ撃ち返し、オレゴンは特定の管理職に限定します。ネブラスカは2024年の法律LB1023でルールを緩和しました——2025年からは実際にネブラスカで7日を超えて働いた場合のみ適用され、その場合もネブラスカ勤務日分だけを課税します。（古い記事と違い、マサチューセッツはパンデミックのルールを失効させ、アーカンソーは使っていません。）[9, 10, 22]

なぜこのルールはそれほど危険なのか。二重課税の控除を無効にしうるからです。ニューヨークがあなたのリモートの日に課税し、住んでいる州が同じ日を自州の勤務として課税すれば、住んでいる州は「ニューヨークが本来課すべきでなかった税」として控除を拒否することがあります。本当に二度課税されかねません。主な逃げ道は雇用主の必要性（employer necessity）の例外です。雇用主があなたのリモート地に本物のオフィスを設けたか、本当にそこにいることを求めるなら、その日数は雇用主の州の外として数えられます。ニューヨークは法廷で勝ち続けています——2025年も長期化したZelinsky事件でルールを再び認められました——ので、ルールが曲がると当てにしないでください。[1]

所得税のない9州（そして引っ越しが助けにならない理由）

9つの州は賃金所得に税を課しません：アラスカ、フロリダ、ネバダ、ニューハンプシャー、サウスダコタ、テネシー、テキサス、ワシントン、ワイオミング。ニューハンプシャーが最も新しい仲間です——利子と配当に課税していましたが、その税が2025年1月1日付で完全に廃止され、2026年はそこでは完全な無所得税の年です。ワシントンには注釈が付きます。依然として賃金税はありませんが、2022年から物価調整後の標準控除（約27万ドル）を超える大きな長期キャピタルゲインに7%を課し、2025年から100万ドル超分には9.9%の新区分が加わりました。[14, 13]

これらの州への引っ越しは本当に税を減らせます——ただし正しく行えば。2つの間違いが計画を台無しにします。第一に、古い家と習慣をそのままにすると、元の州が依然としてあなたをドミサイルまたは法定居住者と主張し、課税しうる。第二に、ニューヨークのような便宜ルール州の雇用主のためにリモート勤務をすると、その州は引っ越し後も賃金に課税し続け、それを相殺する住んでいる州の税がありません。荷造りの前に全体像を検討しましょう。税はもちろん、住居費や生活費も。[1]

年の途中での引っ越し：部分居住者申告の仕組み

実際に年の途中で引っ越したらどうなるか。すると2つの州の部分居住者（part-year resident）となり、両方に申告します。考え方はカレンダーを分けることです。各州は、あなたがそこに住んでいた間に稼いだ所得に課税します。7月の引っ越し前に6万ドル、後に5万ドルを稼いだなら、古い州は最初の分、新しい州は2番目の分に課税します。正しく行えば二度課税されるものはありません——1年が2つに分けられるだけです。[3, 4]

引っ越しで最も厄介なのは、長旅をしただけでなく、本当にドミサイルを変えたと証明することです。州、特に高税率の州は、出ていく人を綿密に調べます。変更を認めさせるには、人生の目印を移しましょう。運転免許と有権者登録を更新し、車を登録し、地元の医師と銀行を見つけ、夜の大半を新しい州で過ごす。実際の生活が多く移るほど、古い州があなたを自宅と呼び続けるのは難しくなります。[2]

雇用主の源泉徴収はおそらく間違っています。直し方はこうです。

給与システムは、住む場所で働いた古い世界に合わせて作られました。州境を越えてリモート勤務をすると、雇用主はしばしば間違った州——通常はオフィスのある州——に源泉徴収し続けるか、住んでいる州にはまったく源泉徴収しません。源泉徴収は最終請求ではなく前払いにすぎないので、間違っても本当の納税額自体は変わりません。しかし、ある州で予想外の追加納付が、別の州で追いかけねばならない還付が生じることがあります。[8, 1]

これを直すのは雇用主ではなくあなたの仕事です。給与部門に住んでいる場所と働いている場所を正確に伝え、適切な州の源泉徴収証明書を提出しましょう——相互協定のペアならNJ-165のような免除書類、通常の分割なら住んでいる州版のW-4です。それでも住んでいる州が過少源泉徴収になるなら、四半期の推定納税をして過少納付ペナルティを受けないようにしましょう。当社の給与源泉徴収ガイドが連邦側の調整を案内します。[6]

特殊なケース：軍人の配偶者、2州にまたがる夫婦、デジタルノマド

軍人家族は特別な盾を得ます。軍人配偶者居住救済法（MSRRA）により、新しい州へ命じられた軍人は法的居住地である本来の州を保ち、2018年退役軍人給付・移行法は配偶者が同じ居住地を選べるようにします。だから家から遠く配属された夫婦は、軍が動かしたというだけで新しい居住州に引きずり込まれません。これにより、所得に課税する場所に住みながらも、給与を無税の本来の州に置くことができます。[20, 21]

他の2つの状況も人々を惑わせます。夫婦が異なる2つの居住州を持つことがあり——配偶者がそれぞれ1州ずつ——その場合、所得を分けて両方で慎重に申告する必要があり、連邦では合算申告でも州レベルでは夫婦個別申告にすることもあります。そして固定住所のないデジタルノマドも州税から自由ではありません。新しいドミサイルを本当に確立するまでは、最後の本当の居住州が課税し続けます。さまよっても居住は消えません。古いものを捨て、新しいものに根を下ろして初めて消えるのです。[2, 4]

連邦のひねり：2州に払うこととSALT上限

連邦申告書に住むしわがもう1つあります。項目別控除をすると州・地方税を控除できますが、IRSが説明するとおりSALT上限の4万ドル（夫婦個別申告なら2万ドル）までです。2025年の税法は古い1万ドルの上限を引き上げ、毎年約1%物価に連動させ、2026年には約4万400ドルになり、2030年には再び1万ドルに戻る予定です。[16]

複数州で働く人が気にすべき理由はこうです。2つの州に払う所得税が、その1つの上限に、財産税とともに積み重なります。ニューヨークやカリフォルニアへ通勤する高所得者は州税が簡単に4万ドルを超え、上限超過分は連邦では単に控除できません。つまり他州税額控除は州レベルであなたを守りますが、SALT上限は依然として連邦の税額を上げうるのです。上限は当社のSALT控除上限ガイドで詳しく扱います。[16]

今後変わりうること：Mobile Workforce Actと30日ルール

議会は何年もこの混乱を整理しようとしてきました。Mobile Workforce State Income Tax Simplification Actは1つの全国ルールを設けようとします。州は、非居住者の出張者がそこで1年に30日を超えて働くまでは課税できない、というものです。最新版のS.1443は2025年4月に上院に提出され、財務委員会に送られました。支持は広く——会計士の職能団体AICPAが強く支持しています——しかし法律にはなっておらず、似た法案は以前にも頓挫しています。[18, 19]

それが成立するまで、あなたの賃金に連邦の盾があると思い込まないでください。議会は狭くしか介入していません——例えばある連邦法はどの州も非居住者の退職者年金に課税できないようにしており、あなたが働いた州は引っ越し後にあなたの年金へ課税できません。しかし通常の労働賃金には同等の保護がなく、まさにその隙間をMobile Workforce Actが埋めようとしています。当面は、このガイドの州ごとのルールがあなたの給与を支配します。[17]

あなたの複数州税アクションプラン

チェックリストとしてまとめましょう。第一に、ドミサイル——本当に自宅である唯一の州——を確定し、2つ目の州があなたを主張できないよう183日の線を見張ること。第二に、どの州があなたの仕事を源泉にできるか問うこと。あなたは体でどこに座り、雇用主は便宜ルール州にいますか。第三に、あなたの正確な居住・勤務ペアに相互協定があるか確認し、あれば免除書類を給与部門に出すこと。[1, 11]

第四に、源泉徴収を直して正しい州に前払いされるようにし、住んでいる州が不足するなら四半期の推定納税を加えること。第五に、申告時には非居住者申告を先に行い、その後、居住申告で他州納税の税額控除を請求すること。その間ずっと、どこで寝てどこで働いたかの日数記録を保つこと——どの州税の問題でも最も役立つ記録です。複数州の税は3つの柱が見えれば難しくありません。ただ、当て推量する人を罰するだけです。[15]